国际财务报告准则转换注意事项:无形资产和商誉估值

随着许多实体从以下美国.S. 一般公认会计原则(美国.S. 国际财务报告准则(国际财务报告准则), 当涉及到与公允价值和减值测试指引相关的事项时，了解这两个准则之间的差异是很重要的.

善意的分配

在你.S. 根据公认会计准则，商誉分配给一个实体的每个报告单位. 报告单位是一个经营部门或比经营部门低一级的部门(也称为组成部分)。. 根据国际财务报告准则, 与此同时, 商誉分配给实体的每个现金产生单位, CGU是最小的可识别资产组，它产生的现金流在很大程度上独立于其他资产或资产组. 这种差异可能不会影响实体从U.S. 公认会计准则到国际财务报告准则, 然而, 因为根据具体情况，报告单位和CGU可能是相同的.

商誉减值测试

在测试美国商誉减值时.S. 公认会计准则是指将报告单位的账面价值与其公允价值进行比较. 损失在金额上确认, 如果有任何, 报告单位的账面价值超过其公允价值, 不得超过商誉的账面价值.¹

CGU的承载值, 然而, 与国际财务报告准则减值测试下的可收回金额进行比较, 可收回金额以两者中较大者为准:

1. CGU的公允价值减去出售成本，并且
2. 使用中的价值，或预期由CGU产生的现金流的现值.

损失在金额上确认, 如果有任何, CGU的账面价值超过其可收回金额. 一般, 任何超过商誉账面价值的损失按比例分配给CGU的其他资产.

虽然有一些定义上的差异, 商誉减值测试可能会产生同样的结果.S. 公认会计准则和国际财务报告准则, 由于国际财务报告准则下的“使用价值”取决于具体情况，通常会接近美国会计准则下的公允价值.S. 公认会计准则.

然而，与国际财务报告准则不同的是，主体可以选择对美国会计准则下的减值进行定性检验.S. 公认会计准则在进行上述定量测试之前. 如果定性测试确定更有可能没有损伤, 该实体不需要进行定量测试. 根据美国商誉法，私营公司也可以选择在长达10年的时间内摊销获得的商誉.S. 公认会计准则，一个在国际财务报告准则下不可用的选项.

无限期无形资产

使用寿命不确定的无形资产的减值计提方法与商誉类似, 只不过是对每项无形资产的公允价值而不是对整个实体进行测试, 适用的减值损失不得超过资产的账面金额.²

尽管根据美国《bet9平台游戏》的规定，无限期资产的减值损失可能无法逆转.S. 公认会计准则, 根据国际财务报告准则, 当先前已确认资产减值损失时，主体必须每年进行逆转指标测试. 如果出现逆转, 账面金额增加, 但调整后的金额不得超过初始金额. 请注意，商誉不受减值损失逆转的影响.S. 公认会计准则或国际财务报告准则.

固定寿命资产

在你.S. 公认会计准则, 当资产组的账面价值大于该资产组预计产生的未贴现现金流量时，对具有确定使用年限的资产确认减值损失. ³ 如果未贴现现金流量小于账面价值, 亏损以资产组的账面价值超过公允价值的部分来计量.

根据国际财务报告准则，减值损失是在资产的账面金额⁴ 超过前面定义的可收回金额. 损失是以资产的账面价值超过其可收回金额的差额来计量的.

与商誉类似，美国资产负债表下的减值损失可能无法逆转.S. 公认会计准则，而国际财务报告准则要求每年对反转指标进行测试. 如果出现逆转, 账面金额增加, 但调整后的金额不得超过定期折旧调整后的初始金额.

获得的意外事件

在你.S. 公认会计准则, 如果或有资产和负债的公允价值能够确定，收购方应当确认. 当它不能, 或有资产和负债只有在收购日可能存在且数额可以合理估计的情况下才予以确认.

根据国际财务报告准则, an acquirer records contingent liabilities of an acquiree only if they represent present obligations that can be quantified; acquired contingent assets are not recorded.

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¹ 说明假设ASU 2017-04已被采纳.